2017年初級會計職稱考試大綱：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》（第四章）

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　　第四章：增值稅、消費稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

(二)掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

(三)掌握消費稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計算

(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

(五)熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

(六)熟悉消費稅征收管理

(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率

(八)了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

(十)了解消費稅納稅人、稅率

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)增值稅法律制度

一、增值稅納稅人

(一)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

(二)納稅人的分類

1.小規(guī)模納稅人。

2.—般納稅人。

(三)扣繳義務(wù)人

二、增值稅征稅范圍

1.銷售貨物。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

3.進口貨物。

4.視同銷售貨物行為。

5.混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

6.兼營。

兼營，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

三、増值稅稅率和征收率

(一)稅率

1.基本稅率。

增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

(1)納稅人銷售或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

2.低稅率。

增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：

(1)糧食、食用植物油。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5)農(nóng)產(chǎn)品。

(6)音像制品。

(7)電子出版物。

(8)二甲醚。

(9)食用鹽。

3.零稅率。

(二)征收率

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定。

(1)銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者

財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批

準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代

購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

(3)視同銷售貨物銷售額的確定。

(4)混合銷售的銷售額的確定。

(5)兼營銷售額的確定。

(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

(7)包裝物押金。

(8)銷售退回或折讓。

(9)外幣銷售額的折算。

2.進項稅額的確定。

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

④納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

⑤納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

⑥納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

⑦納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

⑥購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑧財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(3)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

(4)一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

(5)有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(6)扣減進項稅額的規(guī)定。

(7)轉(zhuǎn)增進項稅額的規(guī)定。

(8)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

(9)增值稅期末留抵稅額。

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

含稅銷售額的換算，計算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

五、增值稅稅收優(yōu)惠

1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售的自己使用過的物品。

2.起征點的規(guī)定。

3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。

4.其他減免稅規(guī)定。

六、增值稅征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

(二)納稅地點

(三)納稅期限

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，

于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

七、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

1.發(fā)票聯(lián)。

2.抵扣聯(lián)。

3.記賬聯(lián)。

(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

(三)專用發(fā)票的使用管理

1.專用發(fā)票開票限額。

2.專用發(fā)票開具范圍。

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

(3)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的;

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

3.專用發(fā)票開具要求。

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　第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅

一、納稅人

納稅人分類及標準扣繳義務(wù)人合并納稅

二、征稅范圍

(一)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(1)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

(3)所收款項全額上繳財政。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

4.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(二)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

1.服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

4.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(三)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

4.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(五)不征收增值稅項目：

　　三、稅目

(一)銷售服務(wù)

1.交通運輸服務(wù)。

交通運輸服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

2.郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)。

電信服務(wù)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

4.建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

5.金融服務(wù)。

金融服務(wù)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

6.現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、

租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)。

生活服務(wù)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

(二)銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)。包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

(三)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。包括建筑物、構(gòu)筑物等。

四、稅率和征收率

(一)稅率

1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。

2.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和稅務(wù)總局另行規(guī)定。

(二)征收率

征收率為3%，財政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

五、應(yīng)納稅額的計算

(一)一般性規(guī)定

(二)一般計稅方法

1.應(yīng)納稅額的計算公式。

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.銷售額的確定。

(1)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

①代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

(2)混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

(3)兼營。

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

(4)有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定。

(5)銷售額的其他相關(guān)規(guī)定。

3.進項稅額的確定。

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

④從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。.

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進

貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑥購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑧財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

(4)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

(5)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

(6)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

(7)有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(8)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

(9)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(I+適用稅率)×適用稅率

(10)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

①公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

②經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。

③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

④以納人“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

⑤在納人“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

(三)簡易計稅方法

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

六、稅收優(yōu)惠

(一)“營改增”試點過渡政策的免稅規(guī)定

1.免征增值稅項目。

2.增值稅即征即退。

3.扣減增值稅規(guī)定。

(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

(2)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

(二)中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運輸服務(wù)。

國際運輸服務(wù)，是指：

(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

(2)在境外載運旅客或者貨物入境。

(3)在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務(wù)。

3.向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)：

4.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

(三)境內(nèi)的單位和個人銷售的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

(四)起征點的規(guī)定

增值稅起征點幅度如下：

1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。

2.按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。

(五)小微企業(yè)減免規(guī)定

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

(六)減免稅的其他規(guī)定

七、征收管理

(一)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

(二)納稅地點

(三)納稅期限

(四)征收管理

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　第三節(jié)消費稅法律制度

一、消費稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　二、消費稅征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

2.委托加工應(yīng)稅消費品。

3.進口應(yīng)稅消費品。

4.商業(yè)零售金銀首飾。

5.批發(fā)銷售卷煙。

三、消費稅稅目

1.煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。

2.酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

3.高檔化妝品。

4.貴重首飾及珠寶玉石。

5.鞭炮、焰火。

6.成品油。

7.摩托車。

8.小汽車。

9.高爾夫球及球具。

10.高檔手表。

11.游艇。

12.木制一次性筷子。

13.實木地板。

14.電池。

15.涂料。

四、消費稅稅率

消費稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。

五、消費稅應(yīng)納稅額的計算

(一)銷售額的確定

1.從價計征銷售額的確定。

2.從量計征銷售數(shù)量的確定。

3.復(fù)合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

(二)應(yīng)納稅額的計算

1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算。

(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

(3)實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅的，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算。

(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

3.委托加工應(yīng)納消費稅的計算。

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

4.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。

(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

(三)已納消費稅的扣除

1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;

(8)外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

(9)外購已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價—期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。

(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;

(8)以委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

上述當期準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

六、消費稅征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。

3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

4.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

(二)納稅地點

(三)納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度;納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;經(jīng)1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。