2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題及答案（綜合題）

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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案（綜合題）

1.甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有甲公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán);持有乙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20X6年及 20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下;

(1)20x6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給甲公司,銷售價(jià)格為600萬元,汽車已交付甲公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20X6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元，20X7年9月2日，甲公司收到甲公司支付的上述款項(xiàng)600萬元，甲公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

(2)20X6年7月13日，乙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3000萬元;20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3500萬元。

(3)20X6年8月1日，甲公司以9000萬元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購買丙公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丙公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬元)除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為20X6年8月1日。

丙公司20X6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤(rùn)為720萬元，在丙公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn) 180 萬元，20X7 年度實(shí)際凈利潤(rùn)400萬元。

(4)20X7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給甲公司使用，租賃期為 5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬元，已計(jì)提折舊400萬元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

甲公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，甲公司向甲公司支付每年租金50萬元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷售或購買的價(jià)格是公允的，20X6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上

述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

要求一，根據(jù)資料(2)計(jì)算甲公司在20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

要求二，根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購買丙公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求三，根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

要求四，根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給甲公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

要求五，根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，根據(jù)上述資料，編制與甲公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20x1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,享受"三免三減半"的稅收優(yōu)惠政策，即20x1年至20x3年免交企業(yè)所得稅，20x4年至20x6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20x3年至20x7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x2年12月10日，甲 公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設(shè)備，成本 6000 萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 A 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)甲 公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲 公司20x7年1月1日與甲公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給甲公司使用。租賃合同約定，租賃期為 3 年，租賃期開始日為20x7年1月1日，年租金為240萬元，于每月末分期支付。B 樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B 樓房原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，公允價(jià)值為1300萬元。20x7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量;固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 B 樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同

(3)20x7年7月1日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購入同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實(shí)際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲 公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。

(4)20x7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。

其他資料如下：

第一，20x7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬元。

第二，20x3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司20x3年至20x7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

第三，20x3年至20X7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算，甲公司20x3年至20x7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案1

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20x7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20x7年與購入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20x3年至20x6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20x7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20x7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄