2021初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱：第二章

初級(jí)會(huì)計(jì)考試考《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》和《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》兩門科目。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱是由財(cái)政部、人事部共同組織的全國(guó)統(tǒng)一考試，采用全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試方式。下面是有關(guān)2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第二章）內(nèi)容，希望可以幫到各位。

2021初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱：第二章

第二章  資產(chǎn)

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【基本要求】

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查；銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容；其他貨幣資金的核算

（二）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的核算

（三）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（四）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查；原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫(kù)存商品的核算

（五）掌握固定資產(chǎn)的核算

（六）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算；熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

（七）熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

（八）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)  貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。

2.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

（三）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理。

二、銀行存款

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

第二節(jié)  應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目，核算應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目核算應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

五、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目核算其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為信用減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。

第三節(jié)  交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)金融資產(chǎn)的內(nèi)容，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)金融資產(chǎn)的分類。

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況。

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

（三）持有交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益：一是企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四節(jié)  存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中儲(chǔ)備的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“在途物資”等。

（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

三、周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品

（一）包裝物

包裝物，是指為了包裝商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目核算包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗結(jié)存等情況

（二）低值易耗品

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目核算低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

四、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。

五、庫(kù)存商品

（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程井已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。

（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

六、存貨清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈盤虧和毀損情況。

七、存貨減值

在會(huì)計(jì)期末，存貸應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等情況。

笫五節(jié)  固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（二）固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

二、取得固定資產(chǎn)

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本

（二）建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

三、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊概述

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)。

五、處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

固定資產(chǎn)處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。

六、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。在固定資產(chǎn)清查過程中如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。

七、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等。

第六節(jié)  無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、無(wú)形資產(chǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)概述

1.無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特征：

（1）不具有實(shí)物形態(tài)

（2）具有可辨認(rèn)性

（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”等科目核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況。

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

1.取得無(wú)形資。。

企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開發(fā)等。

（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

（2）自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益；滿足資本化條件的，計(jì)入研發(fā)支出。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損。

2.攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本。

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常將其殘值視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益如果無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.無(wú)形資產(chǎn)減值。

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的取得、攤銷等情況。