2021年初級會計實務考試大綱：第七章

2021年初級會計實務考試大綱：第七章

第七章  管理會計基礎

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【基本要求】

（一）掌握管理會計的概念和目標

（二）掌握管理會計要素和管理會計體系的構成

（三）掌握管理會計的應用原則和應用主體

（四）掌握產品成本核算的一般程序

（五）掌握產品成本核算對象的確定、成本項目的設置

（六）掌握各種要素費用的歸集和分配

（七）掌握生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

（八）熟悉管理會計工具方法

（九）熟悉產品成本核算的要求及賬戶設置

（十）熟悉產品成本計算的品種法、分批法、分步法

【考試內容】

第一節(jié)  管理會計概述

一、管理會計概念和目標

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

管理會計與財務會計相比在服務對象、職能定位、程序與方法方面存在區(qū)別。

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、管理會計體系

中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務構成的“4+1”的管理會計有機系統(tǒng)。

管理會計指引體系是在管理會計理論研究成果的基礎上，形成的可操作性的系列標準。管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫。管理會計基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎。應用指引是對單位管理會計工作的具體指導。案例庫是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。

三、管理會計要素及具體內容

單位應用管理會計應包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。

（一）應用環(huán)境

管理會計應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎。單位應用管理會計，首先應充分解和分析其應用環(huán)境，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括國內外經濟市場、法律、行業(yè)等因素，內部環(huán)境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創(chuàng)造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等因素。

（二）管理會計活動

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。在了解和分析其應用環(huán)境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

（三）工具方法

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。

1.戰(zhàn)略管理領域應用的工具方法。

戰(zhàn)略管理領城應用的管理會計工具方法一般包括戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等。

2.預算管理領域應用的工具方法。

預算管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括滾動預算、零基預算、彈性預算、作業(yè)預算等。

3.成本管理領域應用的工具方法。

成本管理領域應用的管理會計工具方法一般包括目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等。

4.營運管理領域應用的工具方法

營運管理領城應用的管理會計工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析內部轉移定價和多維度盈利能力分析等。

5.投融資管理領域應用的工具方法

投融資管理領域應用的管理會計工具方法一般包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、情景分析、約束資源優(yōu)化等。

6.績效管理領域應用的工具方法

績效管理領域應用的管理會計工具方法一般包括關鍵績效指標法、經濟増加值法平衡計分卡、績效棱柱模型等。

7.風險管理領域應用的工具方法

風險管理領域應用的管理會計工具方法一般包括風險矩陣、風險清單等。

（四）信息與報告

管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息是管理會計報告的基本元素。管理會計信息應相關、可靠、及時、可理解。

管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。

四、管理會計應用原則和應用主體

單位應用管理會計，應當遵循以下原則：

（1）戰(zhàn)略導向原則。管理會計的應用應以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核促進單位可持續(xù)發(fā)展。

（2）融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。

（3）適應性原則。管理會計的應用應與單位應用環(huán)境和自身特征相適應。單位自身特征包括單位性質、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

（4）成本效益原則。管理會計的應用應權衡實施成本和預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。

管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的任中心；可以是企業(yè)，也可以是行政事業(yè)單位。

第二節(jié)  產品成本核算的要求和一般程序

產品成本，是指企業(yè)在生產產品（包括提供勞務）過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。

一、產品成本核算的要求

（一）做好各項基礎工作

（二）正確劃分各種費用支出的界限

（三）根據(jù)生產特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

（四）遵守一致性原則

（五）編制產品成本報表

二、產品成本核算的一般程序

1.根據(jù)生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象

2.確定成本項目。企業(yè)計算產品生產成本，一般應當設置“原材料”“燃料及動“直接人工”“制造費用”四個成本項目。

3.設置有關成本和費用明細賬。如生產成本明細賬、制造費用明細賬、產成品和自制半成品明細賬等。

4.收集確定各種產品的生產量、人庫量、在產品盤存量以及材料、工時、動力消耗等，并對所有已發(fā)生的生產費用進行審核。

5.歸集所發(fā)生的全部生產費按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。

6.結轉產品銷售成本。

三、產品成本核算對象

（一）產品成本核算對象的概念

產品成本核算對象，是指確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔客體。成本核算對象的確定，是設立成本明細分類賬戶、歸集和分配生產費用以及正確計算產品成本的前提。

（二）產品成本核算對象的確定

企業(yè)應當根據(jù)生產經營特點和管理要求來確定成本核算對象。一般情況下，對制造業(yè)企業(yè)而言，大批大量單步驟生產產品或管理上不要求提供有關生產步驟成本信息的，以產品品種為成本核算對象；小批單件生產產品的，以每批或每件產品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工產品且管理上要求提供有關生產步驟成本信息的，以每種產品及各生產步驟為成本核算對象；產品規(guī)格繁多的，可將產品結枃、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品，適當合并作為成本核算對象。

企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理要求確定多元化的產品成本核算對象。

四、產品成本項目

（一）產品成本項目的概念

為具體反映計入產品生產成本的生產費用的各種經濟用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目，簡稱產品成本項目或成本項目。

（二）產品成本項目的設置

企業(yè)應當根據(jù)生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。

由于生產的特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況，適當增加一些項目，如“廢品損失”等成本項目。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術對有關成本項目進行組合，輸出有關成本信息。

第三節(jié)  產品成本的歸集和分配

一、產品成本歸集和分配的基本原則

企業(yè)所發(fā)生的生產費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入生產成本。

企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的原則，根據(jù)產品的生產特點和管理要求結轉成本。企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末，應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。

企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉。

二、要素費用的歸集和分配

（一）成本核算的科目設置

1.“生產成本”科目。

該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，該科目應按產品品種等成本核算對象設置基本生產成本和輔助生產成本明細科目。

基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別生產階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設專欄。期末，對于共同負擔的輔助生產成本，應當按照一定的分配標準分配給各受益對象。

2.“制造費用”科目。

制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產產品（或提供勞務）而發(fā)生的，應計入產品成本沒有專設成本項目的各項間接生產費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產外，本科目期末應無余額

（二）材料、燃料、動力費用的歸集和分配。

企業(yè)發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產品生產、構成產品實體的材料、燃料和動力，一般分產品領用，應根據(jù)領退料憑證直接計入相應產品成本的“直接材料”項目。對于不能分產品領用的，需要采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫飨嚓P產品成本的“直接材料”成本項目。

在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

（三）職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產產品或提供勞務活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，計入各有關產品成本的“直接人工”項目。

如果取得各種產品的實際生產工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可按產品的定額工時比例分配職工薪酬。

（四）輔助生產費用的歸集和分配

輔助生產費用的歸集是通過輔助生產成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產品和勞務設立明細賬。輔助生產的分配應通過輔助生產費用分配表進行。輔助生產費分配通常有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法等。

（五）制造費用的歸集和分配

制造費用包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉入有關成本計算對象。

制造費用應當按照車間分別進行，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內統(tǒng)一分配。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理選擇分配方法，通常采用的方法有生產工人工時比例法（或生產工時比例法）、生產工人工資比例法（或生產工資比例法），機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。產品分配標準有產品生產工時總數(shù)或生產工人定額工時總數(shù)、生產工人工資總額、機器工時總數(shù)、產品計劃產量的定額工時總數(shù)。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經確定，不得意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

（六）廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算。

廢品損失是指在生產過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失廢品損失可單獨核算，也可在“生產成本——基本生產成本”“原材料”等科目中反映。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算；對于可修復廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別入“原材料其他應收款”科目的借方。結轉后“廢品損失”的借方余額反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“生產成本——基本生產成本”科目的借方。

2.停工損失的核算。

停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失。

對于應計入產品成本的停工損失，如果停工車間只生產一種產品，應將“停工損失”科目歸集的費用計入該產品成本明細賬的“停工損失”項目。

三、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

（一）在產品數(shù)量的核算

在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品（包括正在返修的廢品）和已經完成一個或幾個生產步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工中的那部分在產品。

為確定在產品結存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產品收發(fā)結存的日常核算；二是做好產品的清查工作。

（二）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

完工產品、在產品成本之間的關系如下：

本月完工產品成本=本月發(fā)生生產成本+月初在產品成本-月末在產品成本

完工產品與在產品費用分配通常有約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。

（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配

1.聯(lián)產品成本的分配。

聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。聯(lián)產品的聯(lián)合成本在分離點后，可按相對銷售價格分配法、實物量分配法等合理的方法在各聯(lián)產品之間進行分配。

2.副產品成本的分配。

副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非主要產品。在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后再確定主產品的生產成本。

第四節(jié)  產品成本計算

一、產品成本計算方法概述

適應各種類型生產的特點和管理要求，產品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如表1所示。

二、產品成本計算的品種法

品種法是以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產的企業(yè)。

三、產品成本計算的分批法

分批法是以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業(yè)。

四、產品成本計算的分步法

分步法是按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產。具體包括逐步結轉分步法和平行結轉分步法。