中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：借款費用

中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：借款費用

(一)借款費用的范圍

借款利息、折價或者溢價的攤銷額(溢折價本身不包括)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

注：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用不屬于借款費用(如發(fā)行股票的費用);承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

(二)借款費用的確認(rèn)

1、確認(rèn)原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，籌建期間發(fā)生的計入“管理費用”，非籌建期發(fā)生的計入“財務(wù)費用”。

2、符合資本化條件的資產(chǎn)：①需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)(一年以上含一年);②資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等，研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費用，滿足條件時也可以資本化。

3、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

專門借款和一般借款

4、借款費用資本化期間的確定

借款費用開始資本化的時點：借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

借款費用暫停資本化時點的確定：非正常中斷，且連續(xù)超過3個月。

非正常中斷通常包括：資金短缺中斷、重大安全事故中斷、勞動糾紛中斷、缺乏工程物資中斷。

借款費用停止資本化時點的確定：總原則達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，停止資本化。試運行的是生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，即停止，和數(shù)量無關(guān)。其后發(fā)生的借款費用，計入當(dāng)期損益。(財務(wù)費用)

(三)借款費用的計量

1、專門借款資本化金額的確定：(專門借款全是減，專門借款才有閑置收入)

專門借款資本化金額=資本化期間的實際的利息費用-資本化期間的存款利息收入

專門借款費用化金額=費用化期間的實際的利息費用-費用化期間的存款利息收入

2、一般借款資本化金額的確定：(月初支出算一個月，月末支出算0個月)

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

3、借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

(四)輔助費用

輔助費用，以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入金融負(fù)債的初始計量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中。攤銷時采用實際利率法攤銷，計算實際利息費用。

輔助費用(手續(xù)費、傭金)的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。

(五)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費用化。(財務(wù)費用)

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