中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、投資的分類

1、合營企業(yè)屬于共同控制

2、聯(lián)營企業(yè)屬于重大影響

3、對(duì)上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn)

長(zhǎng)線投資：可供出售金融資產(chǎn)

重大影響以上：長(zhǎng)期股權(quán)投資

對(duì)非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(一)同一控制下的企業(yè)合并(交易作價(jià)往往不公允)

1、長(zhǎng)投入賬為：合并日被合并方的賬面價(jià)值*份額

按投入資產(chǎn)的賬面價(jià)值記貸方 有稅費(fèi)的要考慮相關(guān)稅費(fèi)

差額按先后調(diào)整：資本公積-盈余公積-未分配利潤(rùn)

2、一般分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)

②盈余公積

③利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn))

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

――應(yīng)交消費(fèi)稅

――應(yīng)交營業(yè)稅

3、合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益

4、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。(發(fā)行費(fèi)用如傭金、手續(xù)費(fèi)沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足，沖減留存收益)

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本)

資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)

5、無論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。(合并的相關(guān)費(fèi)用都進(jìn)損益，非合并進(jìn)成本)

(二)非同一控制下企業(yè)合并(以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理)

1、購買日：法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。

2、初始計(jì)量：

非同一控制下的企業(yè)合并：

長(zhǎng)投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價(jià)值入長(zhǎng)投成本

按視同賣出做貸方分錄

差額記營業(yè)外收支，

發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用

3、重點(diǎn)注意：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)

②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。(債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià))

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額(沖抵溢價(jià)，不夠抵的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))。

4、付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額計(jì)入營業(yè)外收支。

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益。

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，視同銷售，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

5、通過多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

A.個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理原則：成本-成本簡(jiǎn)單相加，權(quán)益-成本為購買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益;

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(直接相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)成本)用公允價(jià)

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益性證券的公允價(jià)值為成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

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