2019中級會計師考試重點《中級會計實務》：固定資產

2019中級會計師考試重點《中級會計實務》：固定資產

更多中級會計師考試重點解讀>>中級會計網絡課堂課堂，全方位梳理教材知識點，核心考試知識點串講，1V1分階段教學，零基礎穩(wěn)步提升！

(一)固定資產取得時的幾件特殊事情

1.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。如果購入的多項資產中包括其他資產，也應按照類似的方法予以處理。

2.待攤支出的分攤

待攤支出，是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。

待攤支出應該按照各項工程的成本比例進行分配。

3.棄置費用

特殊行業(yè)的特定固定資產(對周邊環(huán)境造成嚴重污染的固定資產)，初始計量時應該考慮棄置費用。企業(yè)應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，計入財務費用。

預計負債調整時，應按照以下原則調整固定資產成本：

對于預計負債減少，以該固定資產的賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債減少額超過該固定資產賬面價值，超出的部分確認為當期損益(營業(yè)外收入)。

對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。如果固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有變動應發(fā)生時確認為損益(營業(yè)外收入或支出)

(二)固定資產折舊

雙倍余額遞減法

年折舊額=年初折余價值×2/使用年限=(原價-累計折舊)×2/使用年限

年數總和法

年折舊額=(原價-預計凈殘值)×剩余折舊年限/年數總和

例題：甲公司2011年6月購入并投入使用一臺不需安裝的固定資產，原價100 000元，預計凈殘值2 000元，預計使用年限10年。

要求：分別采用雙倍余額遞減法、年數總和法計算該固定資產2011年、2012年、2013年的年折舊額(不考慮減值因素，計算結果取整數)

雙倍余額遞減法

2011年折舊額=100 000×2/10×6/12=10 000元，

2012年折舊額=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，

2013年折舊額=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元

年數總和法

2011年折舊額=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元

2012年折舊額=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元

2013年折舊額=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元

(三)固定資產后續(xù)支出

1.后續(xù)支出的處理原則

符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

2.資本化后續(xù)支出

固定資產發(fā)生資本化后續(xù)支出時，應將該固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內進行攤銷。

3.費用化后續(xù)支出

對外出租的固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“其他業(yè)務成本”;銷售機構的固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“銷售費用”;其他所有固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出全部計入“管理費用”。

(四)持有待售的固定資產

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：

1.企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議;

2.企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;

3.該項轉讓將在一年內完成。

企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值。

如果原賬面價值高于調整后預計凈殘值，應計提減值準備，確認資產減值損失。

如果原賬面價值低于調整后預計凈殘值，不調整原賬面價值。

持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

(1)該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;

(2)決定不再出售之日的可收回金額。

符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

(五)固定資產處置