2018年中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)模擬題：第十二章

2018年中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)模擬題：第十二章

>>2018中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)思維導(dǎo)圖_第十二章　債務(wù)重組

　　第十二章 或有事項(xiàng)

【例題1·單選題】甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是( )。(2010年考題)

A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi) D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

【答案】C

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

【例題2·多選題】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。

A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額

D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出

【答案】ABC

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

【例題3·單選題】甲公司2009年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款200萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用1 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為( )萬元。

A.200 B.220 C.223 D.323

【答案】B

【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=200+20=220(萬元)。

【例題4·計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2009年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問：

(1)2009年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：

①2009年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

2009年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。

②2009年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

2009年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

③2009年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月底以每件0.3萬元的價格向丁公司銷售300件C產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

2009年l2月31日，甲公司庫存C產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l00萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款 20

貸：預(yù)收賬款 20

(2)甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2008年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2009年年初賬面余額為8萬元，D產(chǎn)品已于2008年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2009年12月31日。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2008年底以前全部售出。2009年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司2009年會計處理如下：

借：預(yù)計負(fù)債 5

貸：應(yīng)付職工薪酬 5

要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

【答案】

事項(xiàng)(1)會計處理不正確。

理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

①A產(chǎn)品

執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元);

不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。

更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出 20

貸：預(yù)計負(fù)債 20

②B產(chǎn)品

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元);

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-110)=28(萬元);

甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 10(120-110)

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10

借：營業(yè)外支出 18

貸：預(yù)計負(fù)債 18

③C產(chǎn)品

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元);

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-100)=38(萬元);

甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30

事項(xiàng)(2)會計處理不正確。

理由：已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。

更正分錄如下：

借：預(yù)計負(fù)債 3

貸：銷售費(fèi)用 3

【例題5·計算分析題】甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×9年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)甲公司管理層于2009年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2009年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

(2)2009年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(3)2009年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

【答案】

(1)因辭退員工將支付補(bǔ)償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=800+25=825(萬元)。

(2)因重組計劃減少2009年度利潤總額=825+150=975(萬元)

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 25

貸：預(yù)計負(fù)債 25

借：管理費(fèi)用 800

貸：應(yīng)付職工薪酬 800

借：資產(chǎn)減值損失 150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

(3)資料(2)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=(450+550)÷2=500(萬元)

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 500

貸：預(yù)計負(fù)債 500

資料(3)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。理由：此項(xiàng)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。