中級會計職稱《中級會計實務(wù)》歷年知識點精講：合并財務(wù)報表

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合并財務(wù)報表概述

母公司與子公司

1.母公司

母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同)的主體。

2.子公司

子公司是指被母公司控制的主體。

已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍。

納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的控制

投資方通常應(yīng)當對是否控制被投資方整體進行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分(可分割部分)

1.該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債;

2.除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

合并財務(wù)報表合并范圍的確定

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

因此，投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方而享有可變回報;二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。投資方只能同時具備上述兩個要素時，才能控制被投資方。

實際工作中，投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，以判斷是否同時滿足控制的這兩個要素。