中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練（6.4）

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練（6.4）

　　計(jì)算分析題

甲公司在對(duì)其2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

(1)2011年3月31日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備供管理部門(mén)使用，合同價(jià)格為6000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿(mǎn)1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司投資者要求的必要報(bào)酬率為10%。已知利率為10%的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。

甲公司2011年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 6000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000

借：管理費(fèi)用 900 貸：累計(jì)折舊 900

(2)甲公司按照公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司于2010年12月30日取得一幢寫(xiě)字樓，成本為3000萬(wàn)元，并于同日與丙公司簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給丙公司。合同規(guī)定：租賃期自2011年1月1日開(kāi)始，租期為5年;年租金為240萬(wàn)元，每年年末支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2011年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

甲公司2011年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

借：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

(3)甲公司于2011年10月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與丁公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元(成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，并支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元;丁公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權(quán)采用直線法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2011年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 500貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400——公允價(jià)值變動(dòng) 50銀行存款 50

借：管理費(fèi)用 25 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 25

(4)甲公司在2011年1月1日以600萬(wàn)元的銀行存款取得了A公司60%的股權(quán)，甲公司與A公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債。假定A公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。A公司2011年年末按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為850萬(wàn)元。資產(chǎn)組(A公司)在2011年年末的可收回金額為900萬(wàn)元。

甲公司在合并報(bào)表中作出如下處理：計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=600-900×60%=60(萬(wàn)元);

包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組(A公司)的賬面價(jià)值=850+60÷60%=950(萬(wàn)元);

包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組(A公司)減值金額=950-900=50(萬(wàn)元)，減值損失首先沖減商譽(yù)50萬(wàn)元反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 50

(5)假定：①有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理;②不考慮所得稅的影響;

③不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析，判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并編制有關(guān)更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

更正處理如下：

2011年3月31日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2000×2.4869=4973.8(萬(wàn)元);

2011年3月31日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000-4973.8=1026.2(萬(wàn)元)。

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026.2(6000-4973.8)

貸：固定資產(chǎn) 1026.2

2011年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬(wàn)元);

2011年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=4973.8×10%×9/12=373.04(萬(wàn)元)。

借：累計(jì)折舊 153.93(900-746.07)

貸：管理費(fèi)用 153.93

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 373.04

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 373.04

(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

更正處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

貸：其他業(yè)務(wù)成本 100

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換(補(bǔ)價(jià)50/650<25%)，因換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)存在公允價(jià)值且改交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)核算換入資產(chǎn)的價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

更正處理如下：

無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+50=650(萬(wàn)元)。

借：無(wú)形資產(chǎn) 150(650-500)

貸：投資收益 150

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

借：管理費(fèi)用 7.5(650/5×3/12-25)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 7.5

(4)事項(xiàng)(4)合并報(bào)表的商譽(yù)以及對(duì)包含完全商譽(yù)減值的計(jì)算是正確的，但合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額不正確。

理由：因合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司部分的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為母公司應(yīng)分擔(dān)的部分。

更正處理如下：

因合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司部分的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失=50×60%=30(萬(wàn)元)。

借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失