中級會計師《中級會計實務(wù)》每日一練（5.31）

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綜合題

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。

(1)乙公司2015年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：

①股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。

(2)2015年乙公司有關(guān)資料如下：

①2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

②截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

(3)2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

①截至2015年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收乙公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款中列示應(yīng)付甲公司賬款600萬元。

②2015年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為2000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為1400萬元，乙公司以支票支付商品價款1400萬元，其余價款待商品售出后支付。乙公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2015年年末，乙公司對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1900萬元。為此，乙公司2015年年末對該項存貨計提存貨跌價準備100萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

③2015年6月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元，甲公司以支票支付全款。甲公司購進該商品本期40%實現(xiàn)對外銷售。2015年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至450萬元。為此，甲公司2015年年末對該項存貨計提存貨跌價準備150萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

④2015年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為20年，無殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

要求：

(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。

(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

(3)計算購買日應(yīng)確認的商譽。

(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(5)編制2015年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

(6)編制2015年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。

(7)編制2015年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

(8)編制2015年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　答案：

(1)

借：長期股權(quán)投資一乙公司30000(3*10000)

  貸：股本10000

    資本公積一股本溢價20000

(2)

借：存貨2000(10000-8000)

  固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

  貸：資本公積6000

借：資本公積1500(6000*25%)

  貸：遞延所得稅負債1500

(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500*80%=800(萬元)。

(4)

借：股本20000

  資本公積11500(7000+6000-1500)

  其他綜合收益1000

  盈余公積1200

  未分配利潤2800商譽800

  貸：長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7300(36500*20%)

(5)

借：存貨2000(10000-8000)固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

  貸：資本公積6000

借：資本公積1500(6000*25%)

  貸：遞延所得稅負債1500

借：營業(yè)成本2000

  貸：存貨2000

借：管理費用200

  貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)

借：遞延所得稅負債550[(2000+200)*25%]

  貸：所得稅費用550

(6)2015年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350(萬元)。

借：長期股權(quán)投資3480(4350*80%)

  貸：投資收益3480

借：投資收益1600(2000*80%)

  貸：長期股權(quán)投資1600

借：長期股權(quán)投資320(400*80%)

  貸：其他綜合收益320

(7)①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

借：應(yīng)付賬款600

  貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款一壞賬準備20

  貸：資產(chǎn)減值損失20

借：所得稅費用5

  貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②順流交易內(nèi)部存貨

借：營業(yè)收入2000

  貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本600

  貸：存貨600

借：存貨一存貨跌價準備100

  貸：資產(chǎn)減值損失100

合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1900萬元，賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1400)*25%=150(萬元)，乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25(萬元)，合并報表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=150-25=125(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)125

  貸：所得稅費用125

③逆流交易內(nèi)部存貨

借：營業(yè)收入1000

  貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本120[(1000-800)*(1-40%)]

  貸：存貨120

甲公司個別報表計提存貨跌價準備150萬元，合并報表中存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元為限。

借：存貨一存貨跌價準備120

  貸：資產(chǎn)減值損失120

合并報表中存貨成本=800*(1-40%)=480(萬元)，可變現(xiàn)凈值為450萬元，賬面價值為450萬元，計稅基礎(chǔ)=1000*60%=600(萬元)，2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(600-450)*25%=37.5(萬元)，乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=150*25%=37.5(萬元)，合并報表無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

④逆流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入1200(2400-1200)

  貸：固定資產(chǎn)一原價1200

借：固定資產(chǎn)—累計折舊30(1200/20*6/12)

  貸：管理費用30

借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[(1200-30)*25%]

  貸：所得稅費用292.5

(8)

借：股本20000

  資本公積11500(7000+6000-1500)

  其他綜合收益1400(1000+400)

  盈余公積1800(1200+600)

  未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)

  商譽800

  貸：長期股權(quán)投資32200(30000+3480-1600+320)

    少數(shù)股東權(quán)益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)*20%]

借：投資收益3480

  少數(shù)股東損益870(4350*20%)

  未分配利潤—年初2800

  貸：提取盈余公積600

    對所有者(或股東)的分配2000

    未分配利潤一年末4550

調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響。

逆流交易未實現(xiàn)損益=120-120+1200-30-292.5=877.5(萬元)，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔。

借：少數(shù)股東權(quán)益175.5

  貸：少數(shù)股東損益175.5(877.5*20%)