高級會計實務考試案例分析（26）

【案例分析】(選答題，本題20分)甲公司為一家從事專用設備生產的國有控股企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營績效持續(xù)下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2022年起全面優(yōu)化預算管理及績效評價體系，有關資料如下：

(1)全面預算管理。

①在全面預算編制方式上，2022年之前，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行；2022年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。

②在全面預算分析方法上，2022年之前，甲公司將各預算報表的數據與實際績效之間的差異進行分析，最終判定預算執(zhí)行情況；2022年，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執(zhí)行情況。

③在全面預算調整上，2022年之前，不論任何情況，一律不允許調整預算；2022年，甲公司制定了嚴格的預算調整條件，原則上不作調整，但內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預算調整。

(2)績效評價體系。

為充分發(fā)揮績效考核導向性，甲公司對原來的財務指標進行了完善，優(yōu)化了績效考核方案，對2022年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如下表所示：

要求：

1.根據資料(1)中的第①項，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面預算編制方式，并分別說明兩種方式的特點。

2.根據資料(1)中的第②項，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面預算分析方法，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據資料(1)中的第③項，判斷甲公司2022年之前的預算調整規(guī)定是否合理，并指出全面預算調整的原則。

4.根據資料(2)，逐項指出2022年指標調整或權重變化體現的業(yè)績考核導向。

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司2022年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算。

特點：各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在參與式預算中，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預算執(zhí)行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。此外，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲。

甲公司2022年采用的全面預算編制方式是混合式預算。

特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。

2、正確答案 :

甲公司2022年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發(fā)現和解決預算執(zhí)行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

甲公司2022年采用的全面預算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

3、正確答案：

甲公司2022年之前的全面預算調整規(guī)定不合理。

全面預算調整的原則：

(1)預算調整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面;

(2)預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優(yōu)化;

(3)預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量減少。

4、正確答案：

(1)經濟增加值指標替代凈利潤指標，并增加考核權重，體現的考核導向：引導甲公司更加關注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。

(2)營業(yè)收入權重降低體現的考核導向：降低對業(yè)務規(guī)模要求【或：不再單方面追求規(guī)模、轉變發(fā)展方式、關注有質量發(fā)展】。

(3)存貨周轉率權重提高體現的考核導向：引導甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉速度;或：提高存貨運營質量】。

(4)增加非財務指標體現的考核導向：非財務指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進企業(yè)實現未來的財務成功【或：非財務指標是先行指標、非財務指標著眼于長遠利益、從平衡計分卡四個層面整體考核】。

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