高級會計實務(wù)考試案例分析（12）

【案例分析】

甲公司是一家從事家電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的公司。2020年1月28日，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關(guān)人員對公司2020年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價。2020年2月15日，為進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制，甲公司召開了內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，在專題會議上，形成以下決議：

1.內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司務(wù)必高度重視內(nèi)部控制的組織建設(shè)，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。

2.內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。

3.公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下，采用定量分析方法識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

4.內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，公司應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價工作方案，為提高工作效率，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，評價結(jié)果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。

5.內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料，分析判斷甲公司董事會形成的決議是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】

1.存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)”不當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：“審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)”不當(dāng)。

理由：審計委員會必須具備相應(yīng)的獨立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計；監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施；領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)。

或：審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。

3.不當(dāng)之處一：只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險識別。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風(fēng)險。

不當(dāng)之處二：僅識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險。

理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險控制，企業(yè)既要識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險，也要識別來自于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。

4.存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：內(nèi)部控制評價僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價。

理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

或：應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價。

或：也應(yīng)當(dāng)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。

或：不符合全面性原則。

不當(dāng)之處二：評價結(jié)果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。

理由：企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

5.存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門。

理由：內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。

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