2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱：第四章

2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱：第四章

第四章  企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

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【基本要求】

（一）掌握績(jī)效計(jì)劃的制定

（二）掌握關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用

（三）掌握經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算及經(jīng)濟(jì)增加值法的應(yīng)用

（四）掌握平衡計(jì)分卡的應(yīng)用

（五）熟悉績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用環(huán)境

（六）了解績(jī)效評(píng)價(jià)的含義、層次與視角

（七）了解績(jī)效評(píng)價(jià)的功能

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)  績(jī)效評(píng)價(jià)概述

一、績(jī)效評(píng)價(jià)的含義

績(jī)效評(píng)價(jià)，是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判的管理活動(dòng)?？?jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效管理的核心內(nèi)容。

二、績(jī)效評(píng)價(jià)的層次與視角

績(jī)效包括企業(yè)績(jī)效、部門(mén)績(jī)效和個(gè)人績(jī)效三個(gè)層面。

從不同視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，可能會(huì)得出不同的結(jié)論?？?jī)效評(píng)價(jià)視角主要包括：外部視角（財(cái)務(wù)視角）和內(nèi)部視角（管理視角）。

三、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的功能

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主要具有價(jià)值判斷功能、預(yù)測(cè)功能、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理功能、行為導(dǎo)向功能。

四、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核績(jī)效管理的政策和制度、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與激勵(lì)實(shí)施方案、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等，協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理工作中的重大問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)建立健全績(jī)效管理的制度體系，明確績(jī)效管理的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報(bào)告等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立有助于績(jī)效管理實(shí)施的信息系統(tǒng)，為績(jī)效管理工作提供信息支持。

五、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，一般按照制訂績(jī)效計(jì)劃、執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等程序進(jìn)行。

六、績(jī)效計(jì)劃的制定

績(jī)效計(jì)劃是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績(jī)效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、擬訂績(jī)效責(zé)任書(shū)等一系列管理活動(dòng)。

（一）指標(biāo)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，是指根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)主體的需要而設(shè)計(jì)的、以指標(biāo)形式體現(xiàn)的能反映評(píng)價(jià)對(duì)象特征的因素。企業(yè)可單獨(dú)或綜合運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)増加值法、平衡計(jì)分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系。

常見(jiàn)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)方法有：財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)；定性指標(biāo)與定量指標(biāo)；絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)；基本指標(biāo)與修正指標(biāo)；正向指標(biāo)、反向指標(biāo)與適度指標(biāo)。

（二）指標(biāo)權(quán)重

考核評(píng)價(jià)實(shí)踐中應(yīng)綜合運(yùn)用各種方法科學(xué)、合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，通常的做法是主要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置，并根據(jù)需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。指標(biāo)權(quán)重的確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運(yùn)用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用希賽網(wǎng)或個(gè)人的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如德?tīng)柗品?、層次分析法等?？陀^賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)人手，由調(diào)査數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如主成分分析法、均方差法等。

（三）績(jī)效目標(biāo)值

績(jī)效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法

績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

常見(jiàn)的單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分方法主要有比率法、插值法、減分法、層差法、非此即彼法等。

（五）績(jī)效評(píng)價(jià)周期

績(jī)效評(píng)價(jià)周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月度、季度績(jī)效評(píng)價(jià)一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績(jī)效評(píng)價(jià)一般適用于企業(yè)中高層管理人員年度績(jī)效評(píng)價(jià)適用于企業(yè)所有被評(píng)價(jià)對(duì)象，任期績(jī)效評(píng)價(jià)主要適用于企業(yè)負(fù)責(zé)人。

（六）績(jī)效責(zé)任書(shū)

績(jī)效計(jì)劃制定后，評(píng)價(jià)主體與被評(píng)價(jià)對(duì)象一般應(yīng)簽訂績(jī)效責(zé)任書(shū)，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，并作為績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理的依據(jù)。

第二節(jié)  關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法

一、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是通過(guò)識(shí)別的價(jià)值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量相對(duì)較少，易于理解和使用，實(shí)施成本相對(duì)較低，有利于推廣實(shí)施。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要缺點(diǎn)：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向或管理缺失。

二、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的制定程序

企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)；制定所屬單位（部門(mén)）級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)；制定崗位（員工）級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

三、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類(lèi)型

企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類(lèi)和動(dòng)因類(lèi)兩類(lèi)指標(biāo)。

結(jié)果類(lèi)指標(biāo)是反映企業(yè)績(jī)效的價(jià)值指標(biāo)，主要包括投資資本回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、息稅前利潤(rùn)、自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)。

動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)是反映企業(yè)價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的指標(biāo)，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷(xiāo)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工滿(mǎn)意度等。

四、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過(guò)多，每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過(guò)10個(gè)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

五、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。

企業(yè)確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值，一般參考以下標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)有關(guān)部門(mén)或杈威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)；參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等；不能按前兩項(xiàng)方法確定的，可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)值確定。

第三節(jié)  經(jīng)濟(jì)增加值法

一、經(jīng)濟(jì)增加值法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)增加值法，是指以經(jīng)濟(jì)增加值為核心，建立績(jī)效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價(jià)值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。

經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點(diǎn)：考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力；實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤(rùn)總量和增長(zhǎng)率的傾向引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。經(jīng)濟(jì)增加值法的主要缺點(diǎn)：一是僅對(duì)企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)1~3年價(jià)值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判，無(wú)法衡量企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價(jià)值創(chuàng)造情況；二是計(jì)算主要基于財(cái)務(wù)指標(biāo)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；三是不同行業(yè)不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)和加權(quán)平均資本成本各不相同，計(jì)算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。

二、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的制定程序

構(gòu)建經(jīng)濟(jì)増加值指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級(jí)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系；制定所屬單位（部門(mén)）級(jí)經(jīng)濟(jì)増加值指標(biāo)體系；制定高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。

三、經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算與應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式為：

經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-平均資本占用×加權(quán)平均資本成本

其中：稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)衡量的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本；加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。

使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果主要包括：提高企業(yè)資金的使用效率優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值；引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

第四節(jié)  平衡計(jì)分卡

一、平衡計(jì)分卡的含義與優(yōu)缺點(diǎn)

平衡計(jì)分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績(jī)效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。平衡計(jì)分卡提供了一個(gè)綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)框架，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

平衡計(jì)分卡的主要優(yōu)點(diǎn)：一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)方案，使整個(gè)組織行動(dòng)協(xié)調(diào)一致；二是從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度確定績(jī)效指標(biāo)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整；三是將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè)維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。平衡計(jì)分卡的主要缺點(diǎn)：一是專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實(shí)施比較復(fù)雜，實(shí)施成本高；二是各指標(biāo)權(quán)重在不同層級(jí)及各層級(jí)不同指標(biāo)之間的分配比較困難，且部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化工作難以落實(shí)；三是系統(tǒng)性強(qiáng)、涉及面廣，需要專(zhuān)業(yè)人員的指導(dǎo)、企業(yè)全員的參與和長(zhǎng)期持續(xù)的修正與完善，對(duì)信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。

二、戰(zhàn)略地圖及平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的制定程序

企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡工具方法，首先應(yīng)制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標(biāo)及其因果關(guān)系、價(jià)值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)出來(lái)。戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。

平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)圍繞戰(zhàn)略地圖，針對(duì)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的般程序：制定企業(yè)級(jí)指標(biāo)體系；制定所屬單位（部門(mén)）級(jí)指標(biāo)體系；制定崗位（員工）級(jí)指標(biāo)體系。

三、平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（一）財(cái)務(wù)維度

在財(cái)務(wù)維度企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率息稅前利潤(rùn)、自由現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率等。

（二）客戶(hù)維度

在客戶(hù)維度企業(yè)常用指標(biāo)有市場(chǎng)份額、客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)獲得率、客戶(hù)保持率客戶(hù)獲利率、戰(zhàn)略客戶(hù)數(shù)量等。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時(shí)率、生產(chǎn)負(fù)荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率員工滿(mǎn)意度等。

四、平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重與目標(biāo)值

平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。

平衡計(jì)分卡績(jī)效目標(biāo)值應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關(guān)系分別設(shè)置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標(biāo)值；其次確定主題內(nèi)的目標(biāo)值；最后基于平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，為每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定目標(biāo)值。

五、平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用

要有效使用平衡計(jì)分卡，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系；結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與績(jī)效動(dòng)因相關(guān)聯(lián)；與才務(wù)指標(biāo)掛鉤。