2018年高級會計實務試題練習：案例十

2018年高級會計實務試題練習：案例十

冬青股份有限公司(以下簡稱冬青公司)是一家從事紡織品生產的公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2×11年所得稅稅率為25%。冬青公司2×11年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項：

冬青公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進一步完善公司的產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，在2×11年進行了如下并購活動：

(1)2×11年2月，冬青公司與甲公司簽訂了股權轉讓協(xié)議，冬青公司向甲公司定向發(fā)行5 000萬股普通股(每股面值1元)，市價每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80%的股權。同時，甲公司取得冬青公司10%的股權。

該股權轉讓協(xié)議于2×11年5月經雙方臨時股東大會表決通過，股權過戶以及與股權轉讓的相關事項已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購事項前，冬青公司與甲公司是互相熟悉的公司，冬青公司與甲公司共同控制丙公司，除此以外，兩公司不存在其他任何關系。

2×11年7月1日，丁公司資產的賬面價值為8億元，負債的賬面價值為6億元，專業(yè)資產評估機構以2×11年7月1日為評估基準日，對丁公司進行評估所確定的資產的價值為9億元，負債的價值為6億元。為此，冬青公司支付評估費50萬元。

(2)2×11年8月5日，冬青公司支付5 000萬元從證券市場購入了X上市公司的股票，擁有X公司16%的表決權資本，冬青公司因此獲得了一個董事會席位。

(3)冬青公司擁有Y公司58%的表決權資本。Y公司自上年以來發(fā)生巨額虧損，決定在2×11年9月開始停產，進行大規(guī)模技術改造，至2×11年末技術改造仍在進行中。

(4)冬青公司直接持有Z公司20%股權，冬青公司持有W公司30%股權，W公司直接持有Z公司70%股權。

要求：

(1)分析、判斷冬青公司與甲公司、X公司、Y公司是否存在關聯(lián)方關系，并簡要說明理由。

(2)分析、判斷冬青公司收購丁公司屬于同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，并說明理由。指出在合并日(購買日)對冬青公司支付的評估費應如何進行會計處理。

(3)說明冬青公司在編制2×11年度合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。

(4)Z公司是否可以計入冬青公司的合并報表范圍?

【正確答案】：(1)判斷關聯(lián)方關系：

①冬青公司與甲公司不存在關聯(lián)方關系。

理由：按照準則規(guī)定，企業(yè)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不存在關聯(lián)方關系。冬青公司與甲公司僅是共同控制丙公司，冬青公司與甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。

②冬青公司與X公司存在關聯(lián)關系。

理由：冬青公司對X公司具有重大影響，X公司屬于冬青公司的聯(lián)營企業(yè)。

③冬青公司與Y公司存在關聯(lián)關系。

理由：冬青公司能夠控制Y公司，Y公司屬于冬青公司的子公司。

(2)冬青公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：冬青公司與丁公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

在購買日(2×11年7月1日)，冬青公司應將支付的評估費計入當期損益。

(3)冬青公司應將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量分別納入冬青公司2×11年度合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

(4)冬青公司不能合并Z公司。

理由：冬青公司沒有控制W公司，如果另一家企業(yè)控制了W公司，則該企業(yè)才能夠合并Z公司。

【答案解析】：

【該題針對“企業(yè)合并的類型及賬務處理、關聯(lián)方的判斷”知識點進行考核】

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