2019年注冊會計師《會計》知識點：資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值

適用范圍

1. 正面列舉：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)(生產(chǎn)性)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。與可回收金額進(jìn)行比較。這些減值絕對不可以轉(zhuǎn)回。

2. 反面列舉：存貨(與可變現(xiàn)凈值比較)、金融資產(chǎn)(可供出售與公允價值比較、持有至到期投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、貸款和應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回)、建造合同(總成本與總收入比較)、除了長期股權(quán)投資外的股權(quán)投資。這些減值都可以轉(zhuǎn)回。但僅可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益減值不得通過損益轉(zhuǎn)回。

3. 必須期末進(jìn)行減值測試的三項：商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

4. 可回收金額：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費(fèi)用后的高者。(一定是高者哦，理性經(jīng)濟(jì)人考量)。兩者有一個高于賬面，就不可能存在減值。

現(xiàn)金流量預(yù)計

1. 必須以資產(chǎn)現(xiàn)有狀況為基礎(chǔ)，不能包括未來可能、尚未作出承諾的重組或改良。

2. 預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)批轉(zhuǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，且一般不能超過五年(管理層認(rèn)為合理可以涵蓋更廣)，超過五年的，以后期間一般應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定或下降的增長率預(yù)測(管理層證明合理的可以采用上升的增長率預(yù)測)。(變動預(yù)測五年，穩(wěn)定預(yù)測需穩(wěn)定)。

3. 不考慮所得稅現(xiàn)金流貨籌資活動現(xiàn)金流，不得采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價預(yù)測現(xiàn)金流。現(xiàn)金流雨折現(xiàn)率對于通貨膨脹，一考慮均考慮，需完全一致。

4. 外幣現(xiàn)金流現(xiàn)值的預(yù)測：首先按結(jié)算貨幣計算現(xiàn)金流現(xiàn)值，然后根據(jù)計算日當(dāng)日的即期匯率兌換為記帳本位幣。

資產(chǎn)組減值

1. 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：是否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流。

2. 比價賬面價值(加上分?jǐn)偟纳套u(yù)和總部資產(chǎn))與可回收金額，減值首先抵減分?jǐn)偟纳套u(yù)，再按照各項資產(chǎn)賬面價值所占比重分?jǐn)偂Ｇ疤幔焊鲉雾椯Y產(chǎn)減值后價值不能低于以下任何情形：零;公允價值減處置費(fèi)用;預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。即不得低于各單項資產(chǎn)按正常減值后的金額。第一次未分配完的進(jìn)行第二次分配。

總部資產(chǎn)減值

1. 能夠按照合理一致基礎(chǔ)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的，單獨作為一項單獨資產(chǎn)按上述原則進(jìn)行減值分?jǐn)偂?/p>

2. 不能按照基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，則分配到最小資產(chǎn)組組合。

商譽(yù)減值

1. 首先計算不包含商譽(yù)的減值金額A。

2. 再計算包含商譽(yù)的減值金額。(賬面凈資產(chǎn)價值+商譽(yù)/持股比例)-可回收金額=B

3. 最后計算商譽(yù)減值=(B-A)*持股比例。