2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

1、設(shè)置科目2個(gè)：交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)損益;

2、初始計(jì)量：交易費(fèi)用不計(jì)入成本，直接計(jì)入“投資收益”。含有尚未發(fā)放股利的計(jì)入應(yīng)收。即股利要剔除在收購(gòu)價(jià)外。

3、后續(xù)計(jì)量：直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益，在處置時(shí)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。

4、處置:如題目要求計(jì)算處置時(shí)投資收益(簡(jiǎn)單方法：現(xiàn)金流入包含出售款和獲取的股利-初始入賬金額)，則公允價(jià)值變動(dòng)損益需轉(zhuǎn)出計(jì)入;如要求計(jì)算對(duì)當(dāng)期損益的影響，則不能將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)算在內(nèi)。

持有至到期投資

1、設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息(適用于一次還本付息)。

2、初始計(jì)量：交易費(fèi)用計(jì)入成本，差額計(jì)入利息調(diào)整。股利要剔除在收購(gòu)價(jià)外

3、后續(xù)計(jì)量：可計(jì)提減值準(zhǔn)備。按攤余成本*實(shí)際利率計(jì)入“投資收益”。與實(shí)際的應(yīng)收差額攤銷(xiāo)利息調(diào)整。

4、持有至到期，如實(shí)際利率與票面利率相同，則賬面價(jià)值等于攤余成本。

可供出售金融資產(chǎn)

1、設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)。

2、初始計(jì)量：交易費(fèi)用計(jì)入成本，差額計(jì)入利息調(diào)整。股利要剔除在收購(gòu)價(jià)外

3、后續(xù)計(jì)量：輕微變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)(及其他綜合收益)。大的變動(dòng)可計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于債務(wù)工具，后續(xù)也是采用公允價(jià)值計(jì)量，只不過(guò)需要對(duì)利息收益按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。

4、處置：處置時(shí)其他綜合收益收入轉(zhuǎn)出到“投資收益”。

5、可供出售金融資產(chǎn)在計(jì)算投資收益時(shí)，用總流入-總流出 。其中總流入要減去交易費(fèi)用?？偭鞒?成本)要加上交易費(fèi)用。因此，兩端費(fèi)用處理不同。

金融資產(chǎn)減值

1、持有至到期投資(貸款及應(yīng)收款)：可計(jì)提減值;且可恢復(fù)，但不能超過(guò)假定不計(jì)提下持續(xù)計(jì)算的攤余成本。

2、可供出售金融資產(chǎn)：可計(jì)提減值;計(jì)提時(shí)首先要將計(jì)入其他綜合收益中的收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失;減值可恢復(fù)，債務(wù)工具可直接反向操作，權(quán)益工具只能通過(guò)“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

3、一般減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回(包括存貨)，但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后不得轉(zhuǎn)回 (原因-價(jià)值恢復(fù)可能性較小且為避免操縱利潤(rùn))。

重分類(lèi)

可重分類(lèi)的對(duì)象：僅持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)可相互重分類(lèi)。公允與賬面的差額計(jì)入“其他綜合收益”(與非投轉(zhuǎn)為投資房地產(chǎn)一致)。

1、需區(qū)分處置影響投資收益金額與該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益金額。P25。

2、計(jì)算投資收益影響金額：首先看交易費(fèi)用的影響(交易性)、其次看公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)出的影響金額;最后看交易價(jià)差(與最近一次公允價(jià)值)的影響金額。

3、準(zhǔn)備近期出售，為交易性金融資產(chǎn);不準(zhǔn)備近期出售則為可供出售金融資產(chǎn);

4、持股問(wèn)題：如為掙取差價(jià)且公允價(jià)值可以獲得，則為交易性金融資產(chǎn);如近期不打算出售且公允價(jià)值可以獲得，為可供出售金融資產(chǎn);如持股比例很少且決定持有至到期，則為持有至到期投資;如持股比例較大且持有至到期，則為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

5、認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)