不征稅項(xiàng)目可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

明確規(guī)定用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。雖然該條款未直接提及“不征稅項(xiàng)目”，但根據(jù)增值稅原理，不征稅項(xiàng)目因不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額自然無(wú)法抵扣。

一、不征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的概念差異

1、不征稅項(xiàng)目

指不屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目，如國(guó)家指令無(wú)償提供的公益事業(yè)服務(wù)、存款利息、保險(xiǎn)賠付等。此類項(xiàng)目因未納入增值稅鏈條，其進(jìn)項(xiàng)稅額從源頭即不具備抵扣資格。

2、免稅項(xiàng)目

指原本屬于增值稅征稅范圍，但因稅收優(yōu)惠政策免予征稅的項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。免稅項(xiàng)目雖不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，但其進(jìn)項(xiàng)稅額在法規(guī)中明確不得抵扣。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的定義

《增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》第二十條將進(jìn)項(xiàng)稅額限定為“與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額”。不征稅項(xiàng)目因不屬于應(yīng)稅交易，其進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件。

三、現(xiàn)實(shí)應(yīng)用與案例分析

1、資產(chǎn)重組案例

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，資產(chǎn)重組中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。此類不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，因其本身即不具備抵扣資格。

2、財(cái)政撥款案例

企業(yè)收到財(cái)政撥款用于技術(shù)研發(fā)時(shí)，若該撥款屬于不征稅收入，其對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額需根據(jù)用途判斷：若固定資產(chǎn)專用于不征稅項(xiàng)目，則進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣；若同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目，則可按比例抵扣。

四、與免稅項(xiàng)目的對(duì)比

1、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額處理

免稅項(xiàng)目雖屬于應(yīng)稅范圍，但因稅收優(yōu)惠免予征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額需按規(guī)定轉(zhuǎn)出。例如，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售其他貨物時(shí)，需按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、不征稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額處理

不征稅項(xiàng)目因不屬于增值稅征稅范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出，直接不具備抵扣資格。這種差異源于兩類項(xiàng)目的本質(zhì)區(qū)別：免稅項(xiàng)目是應(yīng)稅行為的稅收優(yōu)惠，而不征稅項(xiàng)目是稅法對(duì)特定行為的排除。