出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策

原文公告：

出口貨物勞務(wù)退 (免) 稅政策

按照我國現(xiàn)行稅收政策，對出口企業(yè)或其他單位出口貨 物（包括對外援助、對外承包、境外投資等視同出口貨物行 為）、對外提供加工修理修配勞務(wù)，實行免征和退還增值稅 政策。上述出口貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 （免） 稅政策

【適用主體】

具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。

【政策規(guī)定】

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）附件4。

列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）附件5。

生產(chǎn)企業(yè)出口實行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，也可實行上述政策。

【情景問答】

問：我們是一家自行車生產(chǎn)企業(yè)，準(zhǔn)備于 2021 年 12 月 將自產(chǎn)產(chǎn)品出口到東南亞。請問出口貨物退 （免） 稅申報程 序的要求是什么？

答：你企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。如你企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)進行申報，可在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，再行申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和 消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一條、第二條、 第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消 費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號） 第四條

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有 關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號） 第三條

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）第一條

5.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號）第四條

2.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物退 （免） 稅政策

【適用主體】

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位。

【政策規(guī)定】

外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。如果出口貨物是購進的屬于消費稅應(yīng)稅消費品，同時退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的外貿(mào)企業(yè)或其他單位自營或委托出口貨物的。

【情景問答】

問：我們是一家新辦的外貿(mào)企業(yè)，請問如何辦理出口退 （免 ） 稅備案？

答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)：

1.內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從向稅務(wù)機關(guān)報告的銀行賬號中選擇一個填報；

2.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議；

3.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和 消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一條、第二條、 第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號） 第三條

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）第一條

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第 15號）第二條

3.對外援助的出口貨物退 （免） 稅政策

【適用主體】

出口對外援助相關(guān)貨物的企業(yè)。

【政策規(guī)定】

企業(yè)對外援助的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外援助相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。

【情景問答】

問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于對外援助，請問在辦 理增值稅出口退 （免） 稅時，除了提交正常的單證之外，還 需要提供什么特殊資料嗎？

答：你公司出口用于對外援助的貨物，在辦理出口退稅時，除應(yīng)提供正常增值稅出口退（免）稅所需單證外，無需提供其他特殊資料。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一條、第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）第六條

4.對外承包的出口貨物退 （免） 稅政策

【適用主體】

出口對外承包相關(guān)貨物的企業(yè)。

【政策規(guī)定】

企業(yè)對外承包的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外援助相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。

【情景問答】

問：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出 口貨物適用出口退 （免） 稅嗎？如果適用，在辦理出口退 （免） 稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？

答：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。

在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對外承包工程合同；如屬于分包單位的，申請退（免）稅時須補充提供分包合同（協(xié)議）。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一條、第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第六條

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅 管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第 12號）第二條

5.境外投資的出口貨物退 （免） 稅政策

【適用主體】

出口境外投資相關(guān)貨物的企業(yè)。

【政策規(guī)定】

企業(yè)境外投資的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外承包相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。

【情景問答】

1.問：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出 口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？

答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請問在 辦理出口退 （免） 稅時，除了提交正常的單證之外，還需要 提供什么資料嗎？

答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。

3. 問：我公司現(xiàn)有一批使用過的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備按 照規(guī)定不得抵扣進項稅額，因此我公司此前并未計算抵扣該 設(shè)備進項稅額?，F(xiàn)將該設(shè)備用于境外投資，請問可以申請辦 理出口退 （免） 稅嗎？

答：可以申請辦理出口退（免）稅。該設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值；

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一條、第四條、 第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消 費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號） 第六條

6.融資租賃出口退 （免） 稅政策

【適用主體】

融資租賃企業(yè)，具體是指金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。其中金融租賃公司是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（現(xiàn)為“中國銀行保險監(jiān)督管理委員會”）批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。

【政策規(guī)定】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十七條：

自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

【適用條件】

融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。

海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【情景問答】

問：我們是融資租賃出租企業(yè)，請問融資租賃出口貨物 的退 （免） 稅申報期限和提供資料的要求是什么？

答：融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息，向主管稅務(wù)局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。如你公司無法在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅，可在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，再行申報辦理出口退（免）稅。

融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應(yīng)提供以下資料：

1.融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

2.融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票；

3.購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進口增值稅）專用繳納書。融資租賃貨物屬于消費稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進口消費稅）專用繳款書；

4.與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

5.融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；

6.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

【政策依據(jù)】

1.《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融 資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<融資租賃貨物出口退稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第56號）第七條、第八條

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和 消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）

5.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號）第四條

7.調(diào)整增值稅出口退稅率政策

【適用主體】

符合出口退（免）稅條件的增值稅一般納稅人。

【政策規(guī)定】

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

【適用條件】

出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有 關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第 39號）

原文鏈接：http://fujian.chinatax.gov.cn/xt/article/2283