2020年會計職稱考試教材《初級會計實務》內容修訂（3）

第三章  負債

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增加：企業(yè)應設置“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還等情況。該科目的貸方登記取得短期借款本金的金額，借方登記償還短期借款的本金金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種設置明細科目進行明細核算。

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調整為：該科目的貸方登記應付未付款項的增加，借方登記應付未付款項的減少，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目可按債權人設置明細科目進行明細核算。

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調整為：企業(yè)預收款項時，按實際收到的全部預收款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，涉及增值稅的，按照預收款計算的應交增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，全部預收款扣除應交增值稅的差額，貸記“預收賬款”科目。

企業(yè)分期確認有關收入時，按照實現(xiàn)的收入，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目。

企業(yè)收到客戶補付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；退回客戶多預付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的會計處理。

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調整為：（1）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

根據(jù)《工會法》的規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費，并在成本費用中列支，主要用于為職工服務和工會活動。

職工教育經(jīng)費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8% 計提，主要用于職工接受崗位培訓、繼續(xù)教育等方面的支出。

期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計提基礎和比例計算確定應付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”科目；實際上繳或發(fā)生實際開支時，借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等科目。

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增加：（2）社會保險費和住房公積金。

社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費。企業(yè)承擔的社會保險費，除養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費按規(guī)定確認為離職后福利，其他的社會保險作為企業(yè)的短期薪酬。

住房公積金分為職工所在單位為職工繳存和職工個人繳存兩部分，但其全部屬于職工個人所有。

期末，對于企業(yè)應繳納的社會保險費（不含基本養(yǎng)老費和失業(yè)保險費）和住房公積金，應按照規(guī)定的計提基礎和比例，在職工提供服務期間根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產成本，并確認相應的應付職工薪酬金額，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目；對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳，借記“應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目，貸記“其他應付款——社會保險費（醫(yī)療保險、工傷保險）、住房公積金”科目。

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調整為：（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。

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調整為：企業(yè)進口應稅物資交納的消費稅由海關代征。應交的消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算，消費稅計入該項物資成本，借記“在途物資”“材料采購”“原材料”“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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