2020年會計職稱考試教材《初級會計實務(wù)》內(nèi)容修訂（2）

第二章  資產(chǎn)

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調(diào)整為：除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項中的第（5）、第（6）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額（即個人勞務(wù)報酬）的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票等方式支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

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增加：企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目；提取或支付已存入銀行和其他金融機構(gòu)存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“銀行存款”科目。

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增加：銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

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刪除：信用卡按…… 透支余額的10%。

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增加：信用證有國際信用證、國內(nèi)信用證之分，以下內(nèi)容專指國內(nèi)信用證（以下簡稱“信用證”）。

信用證是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村信用社）依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。它是以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證。信用證的開立和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)具有真實的貿(mào)易背景，適用于銀行為國內(nèi)企事業(yè)單位之間貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的信用證服務(wù)。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

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增加：存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。

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增加：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

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增加：“應(yīng)收股利”科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細科目進行核算。

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增加：“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）設(shè)置明細科目進行核算。

企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目。 收回其他各種應(yīng)收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

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刪除：在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，評估當(dāng)期壞賬損失金額。

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刪除：企業(yè)的金融資產(chǎn)……賬務(wù)處理。

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調(diào)整為：在企業(yè)全部資產(chǎn)中，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2018）將金融資產(chǎn)劃分為：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；或者是在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合。

從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（即企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量）看，企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對交易性金融資產(chǎn)進行管理的業(yè)務(wù)目標(biāo)是以“交易”為目的，而非為收取合同現(xiàn)金流量（即與基本借貸安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)而持有，僅僅是通過“交易性”活動，即頻繁地購買和出售，從市場價格的短期波動中，賺取買賣差價，使企業(yè)閑置的資金能獲得較高的投資回報。

交易性金融資產(chǎn)預(yù)期能在短期內(nèi)變現(xiàn)以滿足日常經(jīng)營的需要，因此，在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列示。

需要說明的是，從金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征看，盡管交易性金融資產(chǎn)仍將收取合同現(xiàn)金流量，但只是偶爾為之，并非為了實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)（收取合同現(xiàn)金流量）而不可或缺。

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增加：“原材料”科目應(yīng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細賬進行明細核算。

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增加：“在途物資”科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬進行明細核算。

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增加：“應(yīng)付賬款”科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。

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增加：3.出租或出借包裝物

有時企業(yè)因銷售產(chǎn)品或商品，將包裝物以出租或出借的形式，租給或借給客戶暫時使用，并與客戶約定一定時間內(nèi)收回包裝物。

（1）出租或出借包裝物的發(fā)出。

企業(yè)出租、出借包裝物時，應(yīng)根據(jù)包裝物出庫等憑證列明的金額，借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物（或出借包裝物）”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物”科目。包裝物如按計劃成本計價，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

（2）出租或出借包裝物的押金和租金。

為了保證及時返還和承擔(dān)妥善保管包裝物的經(jīng)管責(zé)任，企業(yè)出租或出借包裝物時，一般要向客戶收取一定數(shù)額的押金，即存入保證金，歸還包裝物時將押金退還給客戶。收取包裝物押金時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——存入保證金”科目；退還押金時，編制相反的會計分錄。

出租包裝物是企業(yè)（專門經(jīng)營包裝物租賃除外）的一項其他業(yè)務(wù)活動。出租期間，企業(yè)按約定收取的包裝物租金，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（3）出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費用。

出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費用包括兩個方面：一是包裝物的攤銷費用；二是包裝物的維修費用。

企業(yè)按照規(guī)定的攤銷方法，對包裝物進行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷”科目。

企業(yè)確認應(yīng)由其負擔(dān)的包裝物修理費用等支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

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增加：與材料或商品銷售不同，委托加工材料發(fā)出后，雖然其保管地點發(fā)生位移，但材料或商品仍屬于企業(yè)存貨范疇。經(jīng)過加工，材料或商品不僅實物形態(tài)、性能和使用價值可能發(fā)生變化，加工過程中也要消耗其他材料，發(fā)生加工費、稅費，導(dǎo)致被加工材料或商品的成本增加。

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增加：核算內(nèi)容主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等。

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增加：“庫存商品”科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細科目進行核算。

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調(diào)整為：企業(yè)銷售產(chǎn)成品按規(guī)定確認收入的同時，應(yīng)計算、結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的產(chǎn)成品成本。產(chǎn)成品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)，通常是在期（月）末進行。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售產(chǎn)品數(shù)量及其相應(yīng)的單位生產(chǎn)成本（按先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法計算）計算確定本期產(chǎn)品銷售成本總額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

頁碼97倒數(shù)第18行

增加：企業(yè)購入商品采用售價金額核算，按驗收入庫商品的售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”“委托加工物資”等科目，按商品售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

頁碼101倒數(shù)第9行

刪除：企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學(xué)、合理的分類。

頁碼103倒數(shù)第6行

刪除：企業(yè)作為一般納稅人……貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

頁碼107第2行

調(diào)整為：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

頁碼108倒數(shù)第9行

調(diào)整為：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

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刪除：企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后……后續(xù)支出。

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調(diào)整為：發(fā)生后續(xù)支出取得增值稅專用發(fā)票的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

頁碼116倒數(shù)第8行

調(diào)整為：固定資產(chǎn)清理完成后，對清理凈損益，應(yīng)區(qū)分不同情況進行賬務(wù)處理：

（1）因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”（正常原因）或“營業(yè)外支出——非常損失”（非正常原因）科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目。

（2）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置收益。確認處置凈損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

頁碼119第5行

增加：由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目；將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

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調(diào)整為:企業(yè)為宣傳自創(chuàng)并已注冊登記的商標(biāo)而發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

企業(yè)如果購買他人的商標(biāo)，一次性支出費用較大，可以將購入商標(biāo)的價款、支付的手續(xù)費及有關(guān)費用確認為商標(biāo)權(quán)的成本。

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調(diào)整為：“累計攤銷”科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，該科目屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目?！袄塾嫈備N”科目的貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。

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