2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱：第六章

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　　第六章 其他稅收法律制度

[基本要求]

(一) 掌握本章相關(guān)稅種的納稅人

(二) 掌握本章相關(guān)稅種的征稅范圍

(三) 掌握本章相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)

(四) 掌握本章相關(guān)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算

(五) 熟悉本章相關(guān)稅種的稅收優(yōu)惠

(六) 了解本章相關(guān)稅種的稅率 (稅目)、征收管理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

一、房產(chǎn)稅納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

二、房產(chǎn)稅征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　三、房產(chǎn)稅稅率

1從價(jià)計(jì)征的，稅率為 12%。

2從租計(jì)征的，稅率為 12%。

四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征;按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。

　　五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅房產(chǎn)原值 ×(1-扣除比例)×12%

2從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：

從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 =租金收入 ×12% (或 4%)

六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠

1機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi) (全額或差額) 的單位 (學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位) 所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

5經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

七、房產(chǎn)稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

8納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(二) 納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三) 納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

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第二節(jié) 契稅法律制度

一、契稅納稅人

契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

二、契稅征稅范圍

1國(guó)有土地使用權(quán)出讓。

2土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

3房屋買賣。

4房屋贈(zèng)與。

5房屋交換。

三、契稅稅率

契稅采用比例稅率，實(shí)行 3% ～5%的幅度稅率。

四、契稅計(jì)稅依據(jù)

1國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市

場(chǎng)價(jià)格核定。

3土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。

4以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土

地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

　　五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) ×稅率

六、契稅稅收優(yōu)惠

1機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。

3因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

4土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。

七、契稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

(二) 納稅地點(diǎn)

契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三) 納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

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第三節(jié) 土地增值稅法律制度

一、土地增值稅納稅人

土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物 (簡(jiǎn)稱 “轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”) 并取得收入的單位和個(gè)人。

二、土地增值稅征稅范圍

(一) 征稅范圍的一般規(guī)定

1土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅。

2土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

3土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅。

(二) 征稅范圍的特殊規(guī)定

　　三、土地增值稅稅率

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

1增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為 30%。

2增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100% 的部分，稅率為40%。

3增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為50%。

4增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為 60%。

四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

(一) 應(yīng)稅收入的確定

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。

(二) 扣除項(xiàng)目及其金額

1取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

5財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。

6舊房及建筑物的扣除金額。

7計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額 =(每級(jí)距的增值額 ×適用稅率)

2應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟。

(1) 計(jì)算增值額。

(2) 計(jì)算增值率。

(3) 確定適用稅率。按照計(jì)算出的增值率，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率。

(4) 計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　六、土地增值稅稅收優(yōu)惠

1納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的，予以免稅;超過(guò) 20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

2因建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

3企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的，免征土地增值稅。

4居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。

七、土地增值稅征收管理

(一) 納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后 7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(二) 納稅清算

1土地增值稅的清算單位。

2土地增值稅的清算條件。

3土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送的資料。

4清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。

5土地增值稅的核定征收。

(三) 納稅地點(diǎn)

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

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第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

1大城市 15～30元;

2中等城市 12～24元;

3小城市 09～18元;

4縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 06～12元。

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算征收。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額 =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積 (平方米)×適用稅額

六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

(一) 下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

1機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

2由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

5直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5～10年。

7由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

(二) 稅收優(yōu)惠的特殊規(guī)定

七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿 1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。

6納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(二) 納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

(三) 納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

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第五節(jié) 車船稅法律制度

一、車船稅納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶 (簡(jiǎn)稱“車船”) 的所有人或者管理人。

從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

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二、車船稅征收范圍

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

1依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

2依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

三、車船稅稅目

包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶五大類。

　　四、車船稅稅率

車船稅采用定額稅率，依照 《車船稅稅目稅額表》 執(zhí)行。

　　五、車船稅計(jì)稅依據(jù)

車船稅以車船的計(jì)稅單位數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)?！盾嚧惙ā?按車船的種類和性能，分別確定每輛、整備質(zhì)量、凈噸位每噸和艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅單位。

六、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額 =輛數(shù) ×適用年基準(zhǔn)稅額

貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額 =整備質(zhì)量噸位數(shù) ×適用年基準(zhǔn)稅額

機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額 =凈噸位數(shù) ×適用年基準(zhǔn)稅額

拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額 =凈噸位數(shù) ×適用年基準(zhǔn)稅額 ×50%

游艇的應(yīng)納稅額 =艇身長(zhǎng)度 ×適用年基準(zhǔn)稅額

2購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =適用年基準(zhǔn)稅額 ÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

3保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算。

　　七、車船稅稅收優(yōu)惠

(一) 下列車船免征車船稅

1捕撈、養(yǎng)殖漁船。

2軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。

3警用車船。

4依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

5對(duì)使用新能源車船，免征車船稅。

6臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

7按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起 5年內(nèi)免征車船稅。

8依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起 5年內(nèi)免征車船稅。

(二) 車船稅其他稅收優(yōu)惠

八、車船稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

(二) 納稅地點(diǎn)

車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

(三) 納稅申報(bào)

車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷 1月 1日至 12月 31日。

(四) 其他管理規(guī)定

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第六節(jié) 印花稅法律制度

一、印花稅納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和

個(gè)人。

　　二、印花稅征稅范圍

只對(duì) 《印花稅暫行條例》 列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確

認(rèn)的其他憑證。

　　三、印花稅稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

四、印花稅計(jì)稅依據(jù)

1合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

2營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以 “實(shí)收資本” 與 “資本公積” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

3不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

4納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

(1) 未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的。

(2) 拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的。

(3) 采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

五、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額 ×比例稅率

2實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證件數(shù) ×定額稅率

3營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =(實(shí)收資本 +資本公積)×05‰

4其他賬簿按件貼花，每件 5元。

六、印花稅稅收優(yōu)惠

1法定憑證免稅。

(1) 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

(2) 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

(3) 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

2免稅額。應(yīng)納稅額不足 1角的，免征印花稅。

3特定憑證免稅。

七、印花稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。

(二) 納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

(三) 納稅期限

印花稅實(shí)行自行計(jì)算應(yīng)納稅額，并自行購(gòu)買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。

(四) 繳納方法

根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

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第七節(jié) 資源稅法律制度

一、資源稅納稅人

資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采 《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽 (稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品) 的單位和個(gè)人。

二、資源稅征稅范圍

1原油。

2天然氣。

3煤炭。

4其他非金屬礦。

5金屬礦。

6海鹽。

　　三、資源稅稅目

現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭等非金屬礦和金礦、鐵礦等金屬礦，以及海鹽等資源品目。

四、資源稅稅率

資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì) 《資源稅稅目稅率幅度表》 中列舉名稱的 27種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。對(duì)未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。

五、資源稅計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的

定額稅率計(jì)算。

1實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額 ×適用的比例稅率

2實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量 ×適用的定額稅率

3扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

代扣代繳應(yīng)納稅額 =收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量 ×適用定額稅率

七、資源稅稅收優(yōu)惠

1開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

2納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

　　八、資源稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源品目的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二) 納稅地點(diǎn)

1凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或者鹽生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

2納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

3納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。

4扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

(三) 納稅期限

資源稅的納稅期限為 1日、3日、5日、10日、15日或者 1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅;以 1日、3日、5日、10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

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第八節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度

一、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法律制度

(一) 城市維護(hù)建設(shè)稅

1納稅人。

2征稅范圍。

3稅率。

(1) 稅率的具體規(guī)定。

(2) 適用稅率的確定。

4計(jì)稅依據(jù)。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

5應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和 ×適用稅率

6稅收優(yōu)惠。

7征收管理。

(1) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(2) 納稅地點(diǎn)。

(3) 納稅期限。

(二) 教育費(fèi)附加

1征收范圍。

2計(jì)征依據(jù)。

教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。

3征收比率。

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為 3%。

4計(jì)算與繳納。

5減免規(guī)定。

二、關(guān)稅法律制度

(一) 關(guān)稅納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。

(二) 關(guān)稅課稅對(duì)象和稅目

關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。

關(guān)稅的稅目、稅率都由 《海關(guān)進(jìn)出口稅則》 規(guī)定。

(三) 關(guān)稅稅率

1稅率的種類。

關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

2稅率的確定。

(四) 關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)

我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

(五) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1從價(jià)稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進(jìn) (出) 口貨物數(shù)量 ×單位完稅價(jià)格 ×適用稅率

2從量稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量 ×關(guān)稅單位稅額

3復(fù)合稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量 ×關(guān)稅單位稅額 +應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格 ×適用稅率

4滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法。

(六) 關(guān)稅稅收優(yōu)惠

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時(shí)性減免稅。

(七) 關(guān)稅征收管理

關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物備考規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起 15日內(nèi) (星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額 05‰的滯納金。

三、環(huán)境保護(hù)稅

(一) 納稅人

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

(二) 征稅范圍

環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍是 《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》 所附 《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》 《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》 規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等應(yīng)稅污染物。

(三) 稅率

環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行定額稅率。稅目、稅額依照 《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》 執(zhí)行。

(四) 計(jì)稅依據(jù)

1應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

2應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

3應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。

4應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

(五) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

1應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額 =污染當(dāng)量數(shù) ×具體適用稅額;

2應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額 =污染當(dāng)量數(shù) ×具體適用稅額;

3應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額 =固體廢物排放量 ×具體適用稅額;

4應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額 =超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

(六) 稅收優(yōu)惠

下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

1農(nóng)業(yè)生產(chǎn) (不包括規(guī)模化養(yǎng)殖) 排放應(yīng)稅污染物的。

2機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。

4納稅人綜合利用的固體廢物，符合和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。

5國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

(七) 征收管理

1環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 和 《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》 的有關(guān)規(guī)定征收管理。

2納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

3環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

　　四、車輛購(gòu)置稅

(一) 納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛 (簡(jiǎn)稱 “應(yīng)稅車輛”) 的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。

(二) 征收范圍

包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照 《車輛購(gòu)置稅暫行條例》 所附 《車輛購(gòu)置稅征收范圍表》 執(zhí)行。

(三) 稅率

車輛購(gòu)置稅采用 10%的比例稅率。

(四) 計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

(五) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) ×稅率

進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額 =(關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅)×稅率

(六) 稅收優(yōu)惠

1外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。

2中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。

3設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。

4有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

(七) 征收管理

1納稅申報(bào)。

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起 60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起 60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起 60日內(nèi)申報(bào)納稅。

2納稅環(huán)節(jié)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。

3納稅地點(diǎn)。

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

五、耕地占用稅

(一) 納稅人

耕地占用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。

(二) 征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的所有和集體所有的耕地。

(三) 稅率

耕地占用稅實(shí)行定額稅率。根據(jù)不同地區(qū)的人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)行有地區(qū)差別的幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)。

(四) 計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。

(五) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =實(shí)際占用耕地面積 (平方米)×適用稅率

(六) 稅收優(yōu)惠

1免征耕地占用稅項(xiàng)目。

2減征耕地占用稅項(xiàng)目。

(七) 征收管理

1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

2納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)。

納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。

六、煙葉稅

(一) 納稅人

煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。

(二) 征稅范圍

煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

(三) 稅率

煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為 20%。

(四) 計(jì)稅依據(jù)

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的 10%計(jì)入收購(gòu)金額。

收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：

收購(gòu)金額 =收購(gòu)價(jià)款 ×(1+10%)

(五) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額 ×稅率 =煙葉收購(gòu)價(jià)款 ×(1+10%)×稅率

(六) 征收管理

煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。煙葉稅在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)征收。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定